Brezplačen prenos lastništva podjetja je neodplačni način prenosa, s katerim se po navadi z darilno pogodbo lastniški delež prenese na drugo osebo. Posamezniki pogodbo o brezplačnem prenosu lastništva podjetja po navadi sklepajo z namenom prenosa na svoje potomce, zakonce ali partnerje. Med brezplačni prenos lastništva podjetja štejemo tako dedovanje kot tudi prenos v času življenja lastnika poslovnega deleža.
Kazalo
Kako je najbolje opraviti brezplačen prenos lastništva podjetja?
Ko se podjetnik odloči, da bo svoj poslovni delež podaril z darilno pogodbo, je najbolje, da se dobro informira o vseh prednostih in slabostih darilne pogodbe ter da dobro razmisli, katera opcija se mu z davčnega vidika najbolj splača. Zato mu svetujemo, da se pred oblikovanjem darilne pogodbe posvetuje s strokovnjaki, ki se ukvarjajo s tem področjem. Izbira dobrega in izkušenega svetovalca je namreč ključna in pripomore k tekočemu procesu prenosa, poleg tega pa bo svetovalec varoval vaše interese. Dober svetovalec opozori na vse vidike, ki so pri neodplačnem prenosu poslovnega deleža pomembni. Kot že omenjeno, je to smiselno predvsem z davčnega vidika, saj lahko nepremišljen prenos poslovnega deleža ali lastništva podjetja prinese visoke stroške.
Kako se v primeru brezplačnega prenosa lastništva podjetja obračunajo davki?
Tudi če gre pri darilni pogodbi za neodplačni način prenosa poslovnega deleža, je treba vložiti napoved za odmero davka na kapitalski dobiček. To pa zato, ker gre tudi v tem primeru za odsvojitev oziroma podaritev. Vsakič, ko se poslovni delež odsvoji, je treba vložiti napoved za odmero davka in plačati davek na kapitalski dobiček. Davek se obračuna na davčno osnovo, in sicer kot razlika med nakupno ter prodajno (oz. tržno) vrednostjo kapitala, osnova pa je zmanjšana za normirane stroške, ki so povezani s pridobitvijo oziroma odsvojitvijo kapitala.
Izjeme so le tedaj, ko lastnik poslovnega deleža tega brezplačno podari svojemu zakoncu ali otroku. V tem primeru Zakon o dohodnini daje možnost priglasitve odloga plačila davka. Davka so v primeru podaritve otrokom in zakoncem oproščeni vsi, ki za brezplačni prenos uporabijo izročilno pogodbo. Zavezanec v tem primeru namesto napovedi za davek uveljavi odlog.
Prenos podjetja z darilno pogodbo
Darilne pogodbe za podjetje se običajno sklepajo med družinskimi člani. Gre za pravni posel, pri katerem darovalec, tj. lastnik podjetja ali deleža podjetja, lastninsko pravico prenese na obdarjenca, obdarjenec pa izrazi svoje strinjanje s prenosom lastninske pravice. Darilna pogodba za podjetje ali delež v podjetju mora biti pripravljena v pisni obliki. Za darilno pogodbo med zakoncema ali zunajzakonskima partnerjema se posebej zahteva notarska overitev. Možna je tudi darilna pogodba za primer smrti darovalca, pri kateri je pogoj, da se lahko darilna pogodba izpolni šele po smrti darovalca. Tudi v tem primeru je notarska overitev obvezna.
Kdo običajno ureja darilno pogodbo, katere predmet je podjetje?
Darilna pogodba za poslovni delež se običajno ureja med družinskimi člani. Gre za brezplačno podaritev poslovnega deleža med osebe, ki so sorodniki, in za najpogostejšo obliko prenosa poslovnih deležev med sorodniki za podaritev lastniškega deleža. Po ZDDD velja, da so davka na darilo ali dediščino oproščeni dediči prvega dednega reda, ki prejmejo v dar darilo, tj. delež podjetja. V primeru različnih družbenikov v podjetju je za darilno pogodbo, s katero eden od družbenikov podari svoj delež otrokom ali zakoncu, treba pridobiti soglasje ostalih družbenikov. Če ima solastnik podjetja, ki želi skleniti darilno pogodbo, več kot 51-% delež, pa lahko preglasuje ostale družbenike oz. solastnike. Vsaka darilna pogodba se šteje za brezplačno oziroma neodplačno.
Ko se podari delež v podjetju, se upošteva, da je podaritev deleža obdavčljiva odsvojitev kapitala. V skladu z zakonom se prenos kapitala v obliki darila obravnava kot obdavčljiv pravni posel. To pomeni, da so deleži v gospodarskih družbah, ki se podarijo obdarjencu, obdavčeni. Pri tem se izračuna kapitalski dobiček oziroma hipotetični dohodek v skladu z določenimi pravili.
Pri darilni pogodbi podpisniki sami ugotovijo vrednost podarjenega deleža, ki se uporabi kot davčna osnova. Izročilna pogodba je podobna darilni pogodbi, vendar zahteva soglasje vseh potencialnih dedičev. Pri prodajni pogodbi pa se davčna osnova določi kot razlika med nakupno in prodajno ceno. V nekaterih primerih lahko davčni organ sam izvede tudi oceno vrednosti odstopljenih deležev.
Darilna pogodba, s katero se podarjajo deleži v podjetju, je obdavčen pravni posel. To je zato, da se preprečijo morebitne zlorabe in zagotovi plačilo ustrezne davčne obveznosti, še posebej davka na dohodek.
Zakon pa dopušča izjemo glede podaritve kapitala oziroma deleža v podjetju. Ta izjema velja za darovalčevega otroka ali zakonca, kar lahko vključuje tudi neodplačno izročitev na podlagi izročilne pogodbe. V takem primeru se kapitalski dobiček ne ugotavlja in zato ni treba plačati dohodnine. Celoten postopek se odloži do naslednje obdavčene odsvojitve deleža v skladu z zakonom. Pomembno je, da se to upravičenje pravočasno uveljavi v skladu z določbami zakona.
Če darovalec po darilni pogodbi podari delež, ki ga je imel v lasti že več kot 20 let, je oproščen plačila dohodnine.
Kaj pa pomeni v praksi brezplačen prenos lastništva podjetja ?
Ko lastnik poslovnega deleža slednjega podari svojemu potomcu ali zakoncu in hkrati priglasi odlog ugotavljanja davčne obveznosti, mu ob odsvojitvi ni treba plačati davka na kapitalski dobiček. Zakonsko bi moral obveznost plačila davka prenesti na svojega potomca oziroma zakonca, ob tem pa so tako potomci kot tudi zakonci zaradi prvega dednega reda oproščeni plačila davka na dediščino in darila. Potomec je ob tem definiran kot lastni otrok, posvojenec ali pastorek. Enako lahko potomec kasneje svoj poslovni delež prenese na svoje potomce in je ob tem oproščen plačila davka.
